Аудит - Эксперт | Вопрос-ответ


О компании
Услуги
Новости
Полезная информация
Вопрос–ответ
Отзывы
Контакты



Новости   

2015-01-23
Совсем недавно были подписаны Федеральные законы от 24 ноября 2014 г. ...
подробнее

2014-09-29
Уважаемые бухгалтеры!Предлагаем Вам принять участие в конкурсе «Бухгалтер-профессионал-2014».Принимать участие в ...
подробнее

2013-09-19
Уважаемые бухгалтеры!Предлагаем Вам принять участие в конкурсе  «Бухгалтер-профессионал-2013».Организаторы конкурса «Бухгалтер-профессионал-2013»:ООО Компания права ...
подробнее

Все новости

 
Вопрос-ответ  

Ваше имя*
Ваш E-mail*
Сообщение*
 Введите текст с
картинки 
  

Шумилин Александр Игоревич   22.07.2014
На часть чистой прибыли ООО был приобретён в 3-м квартале 2013 г офис. 3-м, 4-м квартале был произведён текущий ремонт офиса, затраты на ремонт списали единовременно. ООО в 2013 г было на ОСН. В 2014 году общество перешло на УСН. При переходе НДС по ОС и запасам был восстановлен и уплачен.По итогам 2013 г участникам общества были распределены дивиденды. Од-ному участнику деньгами, другому имуществом – офис общества по остаточной стоимости. В денежном выражении суммы равны.НДС и налог на прибыль за 2013 г. были уплачены в полном объёме.ИФНС считает передачу офиса участнику ООО реализацией имущества, предлагает, произведя независимую ретроспективную оценку офиса на момент передачи участнику, поставить в доходы ООО и заплатить налог по УСН с ры-ночной стоимости офиса. Наша позиция: при передаче офиса, ООО не получает дохода ни в каком выражении и следовательно платить налог нет оснований.Таким образом, ИФНС предлагает с виртуального дохода заплатить реаль-ный налог.Вопрос: Кто прав?

Здравствуйте, Александр Игоревич! Вопрос является спорным. Позиция Министерства финансов и налоговых органов состоит в том, что в данном случае возникает реализация и, соответственно, обязанность уплатить НДС и налог на прибыль (единый налог при УСН), поскольку при выплате дивидендов в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам, такая передача имущества признается реализацией. Соответственно, выплата дивидендов имуществом влечет возникновение реализационного дохода у компании, принявшей решение о выплате дивидендов таким способом (Письмо Министерства финансов РФ от 17.12.2009 № 03-11-09/405). Однако, по данному вопросу имеется положительная арбитражная практика (Постановление от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2). Суды указали, что выплата дивидендов недвижимым имуществом не является реализацией этого имущества, а образует объект налогообложения налогом на доходы физических лиц. В качестве необходимых условий выплаты дивидендов имуществом суды указали следующие: -Указание в уставе компании на возможность выплаты дивидендов имуществом; -Наличие нераспределенной прибыли после налогообложения. Необходимость выплаты дивидендов имуществом может быть обусловлена ситуацией, при которой нераспределенная прибыль вроде есть (в бухгалтерском балансе), но изъять денежные средства из текущего оборота не представляется возможным.

Евгения Степановна   06.02.2012

Здравствуйте!

Ожидается ли в ближайшее время семинар в санатории "Танып"?

Евгения Степановна! Для участия в семинаре, пожалуйста, свяжитесь с нами в ближайшее время.

Irina   02.07.2011
Как и какие документы должны быть оформлены для принятия к зачету НДС по договорам инвестирования и по работам по доведению до эксплуатации?

Поскольку формирование сумм НДС осуществлялось в разрезе разных договоров, то рассмотрим правомерность принятия к зачету сумм НДС с учетом особенностей этих договоров. 1. По договору 2 от 18.01.2010г. ООО "ПРОМСТРОЙ" выступает заказчиком-застройщиком, ОАО "СтройИнвест" – инвестором. НДС не облагается лишь сама передача имущества, носящая инвестиционный характер, а операции по строительству в рамках инвестиционного проекта, осуществленные за счет средств инвестора, облагаются налогом в общем порядке. Следовательно, при выполнении необходимых условий инвестор вправе воспользоваться вычетом по сумме "входного" налога, переданного ему заказчиком. Вместе с тем, чтобы понять порядок возмещения налога инвестором, необходимо рассмотрим схему исполнения инвестиционного договора. Напомним, что основным нормативным документом в РФ, устанавливающим правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, выступает Федеральный закон от 25.02.1999г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ). На него же имеется ссылка в договоре 2 от 18.01.2010г. Как определено ст.4 Закона N 39-ФЗ субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики и подрядчики. Под инвестором понимается лицо, финансирующее строительство объекта (физические и юридические лица). В качестве заказчика выступает уполномоченное инвестором физическое или юридическое лицо, осуществляющее реализацию инвестиционного проекта. Причем по общему правилу заказчики не вмешиваются в деятельность других субъектов инвестиционной деятельности. Отметим, что заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных инвестиционным договором. Отметим, что анализ положений Градостроительного кодекса РФ позволяет сделать вывод, что в инвестиционной деятельности под заказчиком-застройщиком понимается субъект, осуществляющий реализацию инвестиционного проекта, обладающий правом на земельный участок, предназначенный для строительства объекта. Возведением объекта строительства занимается подрядчик, в качестве которого могут выступать физические и юридические лица. При этом Закон N 39-ФЗ не запрещает субъектам инвестиционной деятельности совмещать функции двух и более субъектов. Отношения субъектов инвестиционной деятельности строятся на основании инвестиционного договора, который, кстати сказать, не обозначен в российском законодательстве в качестве самостоятельного договора, поэтому к нему применяются общие нормы о договоре, не противоречащие действующему законодательству. Анализируя законодательство, можно отметить, что инвестиционный договор на строительство объекта по своей сути напоминает посреднический договор, в котором заказчик за счет средств инвестора организует строительство объекта, предназначенного для инвестора. Главным признаком такого договора является то, что право собственности на построенный объект принадлежит инвестору, поэтому заказчик-застройщик по окончании капитального строительства передает инвестору на баланс объект законченного капитального строительства. Если инвестор является плательщиком НДС, то он вправе рассчитывать на получение вычета по "входному" НДС, уплаченному заказчиком подрядчикам и поставщикам материалов в ходе строительства объекта, не смотря на то, что сам инвестор не имеет взаимоотношений с подрядчиками и поставщиками товаров (работ, услуг), от имени инвестора и за его счет действует заказчик-застройщик. При осуществлении строительства объекта денежные средства, получаемые заказчиком-застройщиком от инвестора, являются источником целевого финансирования и не рассматриваются у заказчика-застройщика как средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), следовательно, они не являются объектом обложения НДС. Поэтому указание "НДС нет" в платежных поручениях на перечисление ОАО "СтройИнвест" (инвестором) денежных средств по договору инвестирования является правомерным (и на вычет не влияет). В то же время оплата выполненных подрядными организациями работ за счет указанных целевых средств производится заказчиком-застройщиком в большинстве своем с НДС. Реализовать свое право на вычет по построенному объекту инвестор может только на основании счета-фактуры, это следует из ст. 169 НК РФ. Так как "входящие" счета-фактуры выставляются подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг) на имя заказчика-застройщика, который не вправе воспользоваться налоговым вычетом, то заказчик должен составить сводный счет-фактуру и передать его инвестору. Законодательно порядок составления сводного счета-фактуры не установлен, однако он разъяснен в многочисленных письмах Минфина России. В частности, в письме от 24.05.2010г. № 03, указано следующее: 1. Сводный счет-фактура должен быть составлен на каждый объект строительства отдельно. 2. Он составляется строго на основании данных из счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков, по суммам затрат на строительство и «входному» НДС. 3. В графе 1 «Наименование товаров, работ, услуг, имущественных прав» счета-фактуры обязательно должны быть отдельно указаны затраты на строительно-монтажные работы, товары, работы, услуги. Аналогичные разъяснения Минфина России, в которых устанавливается требование о подробной идентификации и описании работ, содержатся в письме от 14.12.2007г. № 03-01-15/16-453. 4. К сводному счету-фактуре должны прилагаться копии всех «входных» счетов-фактур, показатели которых вошли в сводный счет-фактуру; копии платежных документов, подтверждающие оплату заказчиком-застройщиком поставщикам и подрядчикам строительно-монтажных работ, товаров, услуг. На практике к сводному счету-фактуре заказчик-застройщик также прилагает копии: актов выполненных работ (форма № КС-2) и справок по строительству (форма № КС-3), товарных накладных (форма № ТОРГ-12), актов оказанных услуг, связанных со строительством. Самые осмотрительные инвесторы, планирующие применять вычет НДС по объектам строительства, требуют от заказчика-застройщика еще и копии договоров с субподрядчиками на строительно-монтажные работы, лицензии подрядчиков (членство в СРО), а также копии правоустанавливающих документов и свидетельства о государственной регистрации и постановке на налоговый учет. При этом Минфин России настаивает на том, чтобы сводные счета-фактуры не включали в себя данные по услугам организации строительства. Эти услуги, оказанные заказчиком-застройщиком в рамках инвестиционного договора, должны быть отражены в отдельном счете-фактуре (или нескольких счетах-фактурах – в зависимости от условий инвестиционного договора). Этот счет-фактуру заказчик-застройщик регистрирует у себя в книге продаж в общеустановленном порядке. О необходимости предоставления инвестору копии соответствующих первичных документов к сводному счету-фактуре со ссылкой на п. п.1 и 5 ст.172 НК РФ Минфином обращено внимание в Письме МФ РФ от 23.06.2008г. N 03-07-09/17. Сводные счета-фактуры с приложениями, полученные инвестором от заказчика, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на применение вычета по НДС по соответствующему объекту капитального строительства. Копии всех документов должны быть заверены заказчиком-застройщиком. Иначе говоря, на них должны быть следующие реквизиты: запись «копия верна», печать, дата, подпись, наименование должности лица, подписавшего копию, расшифровка подписи. Такие требования установлены Госстандартом России «Унифицированные системы организационно-распорядительной документации – требования к оформлению документов» ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденные Постановлением Госстандарта России от 03.03.2003г. № 65-ст. Вывод: при выполнении вышеперечисленных условий ОАО "СтройИнвест" сможет реализовать свое право на налоговый вычет сумм НДС, относящихся к инвестиционным объектам по договору 2 от 18.01.2010г. 2. По договору 02 от 26.09.2010г. ООО "ПРОМСТРОЙ" выступает генеральным инвестором, ОАО "СтройИнвест" – инвестором. В отличие от договора 158/42, договором 02 от 26.09.2010г. на ООО "ПРОМСТРОЙ" (генерального инвестора) напрямую не возложено исполнение функций заказчика-застройщика. Но, анализируя условия договора (п.2.4, 2.5) можно сделать вывод об одновременном выполнении ООО "ПРОМСТРОЙ" функций генерального инвестора и заказчика-застройщика. Следовательно, в случае надлежащего оформления сводного счета – фактуры и приложений к нему в виде заверенных копий всех «входных» счетов-фактур, показатели которых вошли в сводный счет-фактуру, выставленных на имя генерального инвестора-заказчика-застройщика (ООО "ПРОМСТРОЙ") ОАО "СтройИнвест"-инвестор также сможет реализовать свое право на налоговый вычет сумм НДС, относящихся к инвестиционным объектам по договору 02 от 26.09.2010г. В случае привлечения для выполнения функций заказчика другого юридического лица сводные счета-фактуры по строительно-монтажным работам будут выставлены на имя другого налогоплательщика – генерального инвестора строительства объекта и оснований для принятия к вычету сумм НДС по работам по строительству объекта ОАО "СтройИнвест", являющимся соинвестором по финансированию проектирования и строительства объекта не будет. Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства. На основании пп. 1 и 5 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет работ, выполненных подрядными организациями, и при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, одним из обязательных условий применения вычетов НДС по работам, выполненным подрядными организациями, является наличие счетов-фактур. Пунктом 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим счет-фактура выставляется заказчиком-застройщиком на имя инвестора по передаваемой ему части объекта не позднее пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора части объекта, законченного капитальным строительством. В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ. Согласно п.п. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав), должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер покупателя. Учитывая изложенное, в отсутствие у налогоплательщика счетов-фактур по приобретаемым товарам (работам, услугам) НДС по таким товарам (работам, услугам) вычету не подлежит. Поэтому в рассматриваемой ситуации налогоплательщик - соинвестор строительства объекта не вправе осуществлять вычеты НДС на основании счетов-фактур, выставленных на имя другого налогоплательщика – генерального инвестора строительства объекта. 3. По договору подряда 73-10 от 15.04.2010г. ООО "СФ №3 тр. "БНЗС" (подрядчик) выполняет для ОАО "СтройИнвест" (заказчика) общестроительные работы по инвестиционным объектам (чистовая отделка). В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты. Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ. При этом на основании п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ указанные суммы НДС подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (ф.№КС-2, №КС-3). Вывод: суммы НДС по работам, выполненным подрядными организациями, принимаются к вычету у налогоплательщика, являющегося одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком, на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями в порядке, установленном п. 3 ст. 168 и ст. 169 НК РФ, при условии принятия налогоплательщиком данных работ на учет, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", и при наличии соответствующих первичных документов. (Письмо Минфина России от 07.08.2009г. N 03-07-10/11). С уважением, Генеральный директор ООО "Аудит-Эксперт" Герасимова Л.В. "14" июля 2011г.

Irina   25.06.2010
 

Просим Вас рассмотреть схему документооборота, юридические и налоговые аспекты агентского договора между принципалом ООО «Гамма» и агентом ДООО ГК «Перфект» по организации питания проживающих лиц в гостинице:

  1. ДООО ГК «Перфект» оказывает услуги проживания физическим и юридическим лицам. Форма оплаты, по безналичному расчету, по картам банка и за наличный расчет. Услуги оказываются согласно счета Форма № 3 Г, с использованием программы «Эдельвейс» и обязательным оформлением акта выполненных работ и счет-фактуры в 1-С Бухгалтерия.
  2.  В стоимость проживания включена стоимость питания (шведский стол), но отдельной строкой, как дополнительные услуги (без НДС). Клиентом оплачивается полная стоимость услуг. Юридическим лицам, которые рассчитались по безналичному расчету выписывается счет-фактура, которая заносится в книгу продаж. На торговую выручку, оказанную физическим лицам, которые произвели расчет через кассу, составляется запись в книгу продаж по окончании месяца (торговая выручка)
  3. По окончании месяца, составляется отчет агента, согласно которому определяется стоимость товара проданного по договору комиссии (талоны на питание, через счет 004). Стоимость (без НДС) перечисляется на р/счет ООО «Гамма». (Назначение платежа: за талоны на питание согласно агентского договора и пр). Далее, Агентом (ГК Перфект) выставляется счет-фактура в адрес ООО «Гамма» на сумму комиссионного вознаграждения с НДС и заносится в книгу продаж. ООО «Гамма» перечисляет агентское вознаграждение.

Согласно агентскому договору №01/2010 от 01.01.2010г. ООО «Гамма» (Принципал) поручает, а ДООО ГК «Перфект» (Агент) берет на себя обязательство за вознаграждение принимать плату от проживающих в гостинице физических лиц за предоставленные принципалом услуги питания, осуществить расчеты с принципалом на основании отчета о выполнении поручения за минусом комиссионного вознаграждения., что не противоречит действующему гражданскому законодательству (п.1 ст.1005 ГК РФ). При этом для агента доходом будет являться агентское вознаграждение и выручка за проживание, который подлежит налогообложению по общей системе (НДС и налог на прибыль). Следует отметить то, что в составе доходов агента не будут учитываться доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, в том числе доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится агентское вознаграждение. Таким образом, плата за питание, принятая ДООО ГК "Перфект" от проживающих, не будет являться доходом от реализации Агента в целях бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль. На основании п.1 ст.156 НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии либо агентских договоров налогоплательщики определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров. В налоговую базу не включаются: суммы, полученные поверенными, комиссионерами или агентами от комитентов, доверителей и принципалов для исполнения сделки (за исключением вознаграждения); суммы, полученные поверенными, комиссионерами или агентами от покупателей товаров, работ или услуг. Сформированная налоговая база по НДС облагается по ставке в размере 18% вне зависимости от того, по какой ставке подлежит налогообложению сам реализуемый товар, работа, услуга. Налог на добавленную стоимость с суммы вознаграждения посредника, установленного в процентах от суммы совершенной сделки, а также дополнительных доходов посредника определяется расчетным путем по налоговой ставке 18/118 (п.3 ст.164 НК РФ). Если посредник участвует в расчетах и удерживает суммы своего вознаграждения из поступивших от покупателей средств, то их необходимо включить в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены (письмо Минфина России от 5.08.05 г. N 03-04-08/215). Таким образом, плата за питание, принятая ДООО ГК "Перфект" от проживающих, не будет являться налоговой базой Агента в целях налогообложения НДС. Теперь н еобходимо разобраться, из чего формируется налоговая база у принципала (ООО "Гамма"). Все полученное в результате совершенной в интересах принципала сделки является собственностью принципала (ст. 996 и ст. 974 ГК РФ). Из этого следует, что услуги по питанию, оказанные физическим лицам принципалом, представляет собой собственность последнего. Поэтому выручка от их реализации является доходом принципала. В соответствии со ст.346.15 и ст.249 НК РФ выручка от реализации товаров, работ, услуг признается доходом от реализации. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Таким образом, у принципала доход от реализации услуг общественного питания признается в сумме, указанной в договоре, заключенном агентом с покупателем, включая вознаграждение агента. Указанный доход подлежит налогообложению (УСНО). Агент, осуществляющий продажу услуг от своего имени, должен от своего имени выставлять покупателям счета-фактуры на полную стоимость реализованных услуг. В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации подлежит обложению НДС. Пунктом 3 ст.168 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В рассматриваемой ситуации агент находится на общей системе налогообложения, следовательно, является плательщиком НДС. Однако, принципал - ООО "Гамма" применяет упрощенную систему налогообложения (УСН). В силу нормы п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. А в соответствии с п.3 ст.169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры закреплена только за налогоплательщиками НДС. Следовательно, принципал (комитент) при осуществлении операции по реализации арендных услуг не оформляет счет-фактуру. Поэтому и агент при оформлении реализации услуг питания принципала покупателю счет-фактуру также не выписывает. Однако, с учетом того, что основная (проживание) и дополнительная (питание) услуги оформляются в одном документе (счет, чек ККМ, счет-фактура), то не будет нарушением указание в счете- фактуре стоимости питания с пометкой в соответствующей строке "НДС не облагается". Это даст возможность усиления администрирования агентом сумм дохода, полученного от реализации собственных услуг (проживания), и доходов принципала (питания) с целью подтверждения налоговых баз по налогу на прибыль и НДС, а также для формирования достоверной информации к Отчету о выполненном поручении и расчета агентского вознаграждения. При ведении бухгалтерского учета правоотношений, связанных с выполнением агентского договора рекомендуем использовать следующую схему бухгалтерских записей: Д 62 К 90 118руб. Отражена выручка от реализации услуг проживания Д90 К 68/ндс 18руб. Начислен НДС с выручки за прживания Д 62 К 76 250руб. Получена выручка от реализации услуг питания Д 76 К 90 2,50руб. Начислено агентское вознаграждение Д 50,51 К 62 368руб. Получена оплата от физических лиц за проживание и питание. Д 90 К 68/ндс 0,38руб. Начислен НДС с агентского вознаграждения Д 76 К 51 247,50руб. Перечислена выручка, принадлежащая принципалу, за минусом агентского вознаграждения Относительно, документооборота, предложенного к применению при оформлении правоотношений, связанных с агенским договором, и описанного в запросе, Аудитор не находит нарушений действующего законодательства. С уважением, Генеральный директор ООО "Аудит-Эксперт" Герасимова Л.В.

 

Получить консультацию у специалистов вы можете позвонив по телефону:
(347) 246-09-89

Семинары   

ООО "Аудит-Эксперт" предлагает Вам принять участие в выездном семинаре-консультации в Турции в июне 2011г.
2011-05-17

Тема семинара: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В 2011г.

Все семинары


Пресса   

За I квартал 2012 года необходимо будет отчитываться по новой форме РСВ-1
2012-03-19
Минздравсоцразвития России приказом от 15.03.2012 г. №232н утвердил новую форму РСВ-1. ...
подробнее

Порядок заполнения формы-4 ФСС изменится
2011-10-05
На официальном сайте Минздравсоцразвития опубликован проект приказа, который вносит поправки в ...
подробнее

Вся пресса